Расходы агента подлежащие возмещению принципалом гк рф

Агентский договор: просто о сложном или детали решают всё

Агентский договор — один из базовых инструментов при моделировании группы компаний. Эксперты TaxCoach рассказывают, как этот инструмент поможет в оформлении отношений с территориально удаленными торговыми представителями.

Или наоборот, с единым закупщиком, аккумулирующим заявки независимых субъектов и получающим в итоге более низкую цену поставки для всех.

Да, этот договор имеет примеры недобросовестного использования, когда заключается исключительно в целях налоговой экономии. Однако вдумчивое его применение может быть весьма полезно бизнесу.

На практике возникают следующие вопросы:

  • распределение прав и обязанностей сторон по договору;
  • определение размера вознаграждения;
  • деловая цель выбора агентской модели взаимоотношений;
  • а также что делать с особым вниманием налоговых органов к агентской модели.

Именно в них мы и разберемся.

То есть данная конструкция может быть использована как по модели комиссии, так и поручения:В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В случае, если агент действует от своего имени, к отношениям применяются правила о договоре комиссии.

Агент самостоятельно, от своего имени ведет переговоры, заключает договоры с третьими лицами. При этом из содержания этих договоров может не следовать, что он действует как агент, т.е. в интересах другого лица. Все расчёты осуществляются через расчётный счёт Агента, который перечисляет принципалу деньги за проданный товар (агент на сбыте) либо оплачивает со своего счёта покупку заказанной продукции (агент на закупе).

Из денежных средств, поступивших на счет агента, он удерживает своё вознаграждение (и облагает его по своей ставке налога), компенсирует иные расходы, если возможность для этого предусмотрена в договоре. Либо все перечисляет принципалу, который рассчитывается с ним отдельно.

Если же агент действует от имени принципала, то к отношениям применяются правила о договоре поручения. В этом случае договор заключается от имени принципала Агентом, действующим по доверенности. И все расчёты производятся через расчётный счёт Принципала, а Агенту перечисляется только агентское вознаграждение (которое он также облагает по своей ставке налога) и, возможно, компенсируются дополнительные расходы, предусмотренные агентским договором.

Выбор итогового варианта конструкции договора зависит от особенностей фактической ситуации. К примеру, агент на закупе, представляющий интересы нескольких принципалов-покупателей, конечно, должен действовать от своего имени. В этом и весь смысл: с поставщиком заключается один договор на большой объем поставки.

Обратная история с продажами товара известного производителя, уникального поставщика. Здесь, скорее всего, договор с никому неизвестным агентом заключать никто не захочет. Его задача — организовать сделку, отгрузку, получив свое вознаграждение.

Однако следует иметь в виду, что есть ограничения на использование агентского договора в некоторых сферах деятельности. Например, в целях защиты интересов производителей/поставщиков продуктов торговым сетям запрещено брать товар «на реализацию», то есть без перехода к ним права собственности.

О компенсации расходов агента

(Б) Агент на сбыте (реализации) может перечислить принципалу выручку от продажи товара только после того, как этот товар будет реализован конечному покупателю.

Иными словами, агент за свои услуги получает агентское вознаграждение и не может финансировать принципала.

Означает ли это, что все расходы, понесенные агентом, подлежат в обязательном порядке отражению в отчете агента и компенсации со стороны принципала (сверх агентского вознаграждения)?

Полагаем, что ответ кроется в принципе свободы договора, а также в целях заключения договора в каждом конкретном случае.

Конечно, в агентском договоре может быть предусмотрена компенсация некоторых видов затрат агента, на которые он не может влиять. Например, на аренду склада или рекламу. С другой стороны, осуществление этих затрат агентом из своего вознаграждения отвечает рисковому (предпринимательскому) характеру и его деятельности: он сам определяет количество своих сотрудников, способы продвижения и рекламы, площадь и расположение склада и т.п. факторы, которые объективно влияют на финансовые показатели сотрудничества.

Сравним агентский договор и поставку

1) Товар остается в собственности принципала до момента его реализации конечным покупателям. Вся выручка также является собственностью принципала и подлежит перечислению на его расчетный счет в сроки, согласованные сторонами в договоре, агент же оставляет себе только вознаграждение.По сравнению с договором поставки использование агентского договора (по модели договора комиссии) может иметь следующие преимущества:

Это является важным обстоятельством с точки зрения имущественной безопасности принципала, который не может быть на 100 % уверен в своем агенте. Например, одновременно с реализацией продукции принципала агент может заниматься реализацией собственных товаров. В этом случае на имущество нашего принципала не может быть обращено взыскание по собственным долгам агента, принципал может забрать свой товар (имущество) в любой момент. Соответственно, предъявление претензий к Агенту не будет иметь имущественных последствий для принципала.

2) Учитывая, что товарные остатки являются собственностью принципала, он может нарабатывать «кредитную историю», беря кредиты под эти товарные запасы.

3) В рамках договора можно полностью прописать стандарты продвижения, рекламы, обслуживания клиентов (начиная от оформления офиса и внешнего вида сотрудников и до сроков реагирования на запросы покупателей, обязанности проведения предпродажной подготовки и т.п.).

4) Агентский договор позволяет варьировать вознаграждение за счет того, что можно возлагать различные функции на его стороны, определять условия увеличения и уменьшения размера вознаграждения в зависимости от показателей деятельности, выполнения отдельных ключевых задач (так называемый чек-лист).

Если Агенту в качестве вознаграждения достаточно выручки в 150 млн руб., то плюсом мы сохраняем возможность использовать специальные режимы налогообложения. В эту сумму также должны уложиться собственные расходы Агента (например, содержание офиса, зарплаты сотрудников агента и т.д.).

Агентский договор глазами налогового органа

Как же различить между собой ситуации, когда использование агентского договора обоснованно и отвечает истинным намерениям сторон, а когда искусственно?

В ответе на этот вопрос можно опираться на мнение налоговых органов. Об искусственности агентского договора будут свидетельствовать такие обстоятельства:

  • факты перечисления комиссионером, принявшим товар на реализацию, денежных средств до фактической продажи товара. Мы уже говорили выше, что агент действует за счет принципала и не может финансировать его за свой счет;
  • включение в договор обязанности агента оплатить товар не позднее определенной даты. Аналогично, агент не может быть точно уверен, когда продаст товар, поэтому он не может брать на себя риски принципала и перечислять ему свои денежные средства. Такое условие характерно для договора поставки, но не агентского договора;
  • отсутствие отчетов агента или несоответствие их требованиям закона и/или условиям договора.

Вы спросите, а в чем «налоговая экономия», с которой борется налоговый орган в данном случае, ведь при реализации продукции агент транслирует систему налогообложения принципала. Соответственно, если тот применяет ОСН, то вся реализация облагается НДС и налогом на прибыль.

Однако, налоговые органы заинтересованы в том, чтобы налоги были исчислены и уплачены как можно раньше. Так, передача товара агенту по договору по договору комиссии не является реализацией и не влечет в этот момент обязанности принципала уплатить НДС и налог на прибыль. Основания для начисления налогов возникнут только при реализации товара конечному покупателю, а это может произойти в следующих налоговых периодах.

Кроме того, если агент облагает свое вознаграждение по УСН, переквалификация отношений в поставку позволит доначислить НДС и налог на прибыль самому Агенту как перепродавцу.

Другой пример — использование агентского договора для региональных продаж.

Планируя выход в новый регион, компания ищет человека, который бы занимался распространением продукции. Основные клиенты — розница формата «магазин у дома», которая еще сохранилась в маленьких городах и сельских поселениях. Такой человек самостоятельно определяет, будет ли он работать один или наймет подчиненных, как часто он будет объезжать магазины, каким образом будет выстраивать отношения с покупателями и даже то, будет ли у него офис или достаточно «мобильного пункта» в виде автомобиля.

Оформлять таких сотрудников в штат не очень разумно, потому что Трудовой кодекс описывает процесс, а не результат труда. Компанию же интересует исключительно результат — объемы сбыта, количество возвратов и жалоб от покупателей. За успешное выполнение возложенных обязанностей компания готовая платить вознаграждение, без какой-либо гарантированной части, что укладывается в агентский договор по модели договора поручения. Таких предпринимателей может быть несколько (за каждым закреплена некая территория).

Еще одна ситуация. Как говорится, почувствуйте разницу. В офисе производителя трудится пул из 40 продажников, которые одномоментно стали индивидуальными предпринимателями. Но они по-прежнему к 9 утра приходят в офис, в 18.00 уходят и согласуют график отпусков. В таком случае речь, скорее всего, идет о надуманности конструкции.

Агентский договор для закрепления зон ответственности

50/50 в выручке занимают товары собственного производства и перепродажа. Это разные зоны ответственности: начальник производства отвечает за свой участок, коммерческий директор — за закуп товаров для перепродажи и сбыт всего.

Обороты компании растут, в связи с чем закономерно желание не становиться слишком заметными и не привлекать к себе внимания.

Одновременно у собственника, выполнявшего к этому времени функции генерального директора, есть желание четко закрепить зоны ответственности каждого топ-менеджера (в том числе, за последствия несоблюдения техники безопасности при производстве, складировании).

Неоднократно отмечали, что корректировки в организационной структуре являются удобным моментом для изменения юридической структуры и наоборот.

Итак, нам на помощь приходит агентский договор. И не один, а сразу два.

Создаем две компании — «Производство» и «Торговый дом».

Производство — это старая основная компания, так как с поставщиками сложно перезаключить договор. Такая специфика. Но может быть и другое решение.

Взаимоотношения двух компаний строятся на основе двух разнонаправленных агентских договоров:

1. «Производство» становится агентом на закупе для «Торгового дома» в части продукции, которая продается без промышленной переработки. Как мы уже отметили, выручка от реализации этой продукции составляет около 50 %;

2. «Торговый дом», в свою очередь, становится агентом на сбыте для «Производство» по продукции производства.

Также Торговый дом закупает часть товаров напрямую. Это тот сегмент, за который полностью отвечает Коммерческий директор.

В целях налогообложения:

1) в выручке компании»Производство» отражается только:

  • выручка от реализации продукции собственного производства — по ценам продажи продукции конечным покупателям Агентом;
  • агентское вознаграждение за оказанные услуги по закупу товаров для перепродажи.

2) выручкой «Торгового дома» будет считаться:

  • выручка от реализации товаров, приобретенных для перепродажи;
  • и агентское вознаграждение за оказанные услуги по продаже продукции «Производства». Оно должно покрывать «бонусы» менеджерам по продажам, затраты по рекламе, часть арендных и прочих обязательных расходов компании.

Разделение оборотов между двумя компаниями не приводит к налоговым рискам, поскольку:

  • обе компании находятся на ОСН, тем самым нет оптимизации налога на прибыль;
  • каждая компания самостоятельна — располагается на своей территории, имеет собственный штат сотрудников, самостоятельного руководителя.
  • кроме того, у них есть экономически обоснованная цель сотрудничества друг с другом: у «Производства» — в сокращении расходов по сбыту за счет передачи функции по поиску покупателей профессиональной команде менеджеров; «Торговый дом» — освобождает себя от взаимодействия с поставщиками, а также добивается снижения входящей цены за счет увеличения партии закупа.

Таким образом, агентский договор, встроенный в юридическую структуру бизнеса, может решить следующие задачи:

    оформить взаимоотношения с территориально обособленными отделами продаж или отдельными «продажниками». При этом сам договор может быть заключен как по модели договора поручения (в этом случае договор с покупателем будет заключен от имени принципала), так и по модели договора комиссии (и здесь Агент действует от своего имени);закрепить особенности организационной структуры;

  • исключить дублирование оборотов между компаниями в группе, что избавляет от дополнительной налоговой нагрузки;
  • делает компании менее заметными для конкурентов.
  • Однако, как и другие инструменты, одновременно дающие возможность получить и оптимизационный эффект, агентский договор находится в фокусе внимания налоговых органов. Это не должно останавливать в использовании полезных конструкций, но заставляет подходить к их внедрению вдумчиво и осторожно.

    «Клерк. Премиум» — закрытое сообщество бухгалтеров. Неограниченные консультации от экспертов «Клерка». Онлайн-курсы и вебинары.

    До конца рабочей недели держим скидку в 20%. Успевайте подписаться.

    Статья 1007 ГК РФ. Ограничения агентским договором прав принципала и агента (действующая редакция)

    1. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.

    2. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре.

    3. Условия агентского договора, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам), имеющим место нахождения или место жительства на определенной в договоре территории, являются ничтожными.

    • URL
    • HTML
    • BB-код
    • Текст

    Комментарий к ст. 1007 ГК РФ

    1. Субъекты рыночных отношений вправе самостоятельно выбирать контрагентов, партнеров и заключать с ними сделки. Ограничения такой свободы по общему правилу недопустимы. Особенностью агентского договора является возможность ограничения свободы выбора партнеров: как агентом, так и принципалом. Указанное ограничение предусматривает запрет заключения аналогичных договоров:

    — принципалу с иными агентами;

    — агенту с иными принципалами на той же территории.

    Также агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала воздерживаться от осуществления на определенной в договоре территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.

    Ограничение круга покупателей или продавцов недопустимо, поскольку является нарушением законодательства о конкуренции и ограничении монополистической деятельности.

    2. Судебная практика:

    — Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.06.2014 по делу N А21-8208/2013;

    — Постановление ФАС Уральского округа от 24.12.2012 N Ф09-11817/12 по делу N А07-2889/12;

    — Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2013 по делу N А49-1007/2013;

    — Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2013 N 17АП-8763/2013-АК по делу N А50-4232/2013;

    — решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 03.07.2013 по делу N А07-6132/2013;

    — решение Арбитражного суда Хабаровского края от 29.10.2012 по делу N А73-11165/2012;

    — решение Стрежевского городского суда Томской области от 15.03.2013 по делу N 2-239/2013.

    Компенсация расходов агента и доход агента

    Компенсация расходов агента и доход агента. Принципы. Порядок прохождения платежей клиентов.Что является доходом агента. Судебная практика.

    По агентскому договору агент выполняет ряд поручения за счет принципала от его или своего имени. За это он получает деньги, вознаграждение. Поручения могут быть самыми разными: юридическими, по продаже товаров (агент по сбыту), по закупке продукции (агент по закупу), по заключению других сделок. У агента могут возникать дополнительные расходы, порядок распределения и возмещения которых необходимо урегулировать в договоре.

    Должен ли принципал компенсировать расходы агента

    В Гражданском кодексе в главе, посвященной агентскому договору, такая обязанность принципала не установлена. Однако, если применяется схема, в которой агент действует от своего имени, но за счет принципала, к нему применяются правила о договоре комиссии. А по ст. 1001 ГК РФ комиссионер вправе требовать возмещения дополнительных расходов, понесенных в связи с выполнением поручения.

    При «поручительской» схеме (агент действует от имени и за счет принципала) применяются правила о договоре поручения. В ст. 975 ГК РФ обязанность принципала возместить издержки тоже предусмотрена, но она может быть пересмотрена сторонами.

    Во избежание разногласий рекомендуется прописать в договоре условия и порядок возмещения расходов агента даже при реализации каждой схемы (либо указать на отсутствие такой обязанности у принципала при реализации поручительской схемы).

    Каким образом и какие расходы компенсируются стороны вправе решить самостоятельно. То есть, в данном случае действует принцип свободы договорных правоотношений, стороны регулируют этот вопрос на свое усмотрение.

    Общий принцип — принципал финансирует агента в ходе выполнения поручения, а не наоборот. То есть, расчеты с клиентами из собственных средств агента не соответствуют природе договора (агент действует за счет принципала). Дополнительные расходы агента на оплату сторонних работ и услуг, сопряженные с его деятельностью в качестве посредника между сторонами итоговой сделки, допускаются.

    Хотя судебная практика допускает включение в агентский договор условия о расчетах с третьими лицами агента из собственных средств с последующей компенсацией принципала, но такая схема может привлечь внимание налогового органа.

    Какие дополнительные расходы компенсирует принципал агенту на практике:

    — на аренду помещений;

    — расходы на проживание и т.д.

    Несение некоторых дополнительных затрат агентом отвечает сути предпринимательской деятельности, осуществляемой на свой страх и риск. Однако следует учитывать положения закона и судебную практику.

    Порядок прохождения платежей клиентов

    Есть несколько способов организации расчетов с клиентами и агентом, они зависят от применяемой агентской схемы («комиссионной» или «поручительской»):

    — клиент перечисляет средства на счет агента (так как он действует от своего имени), после чего агент переводит их принципалу за вычетом вознаграждения и понесенных расходов или полностью (а потом принципал переводит ему вознаграждение и компенсацию расходов отдельно);

    — клиент перечисляет средства на счет принципала, а тот уже рассчитывается с агентом, включая компенсацию издержек.

    Таким образом, через агента проходят денежные средства, но не все они являются его выручкой, что важно для налогообложения.

    Что является доходом агента

    Агентский договор выгоден, в том числе, для оптимизации налогообложения. Если агент укладывается в 150 миллионов рублей, он вправе применять упрощенную систему налогообложения, без дополнительной отчетности и обязательств по НДС.

    Доходом агента, как пояснил Минфин РФ, является только непосредственно вознаграждение, а не все денежные средства, поступившие на его счет. Компенсация издержек, понесенных в связи с выполнением поручения, также не выручка, поэтому доходом считаться не должна. Не учитываются такие затраты и как расходы агента, так как являются по своей сути расходами принципала. Агент на упрощенной системе налогообложения учитывает только свое вознаграждение для уплаты налогов и расчета лимита для применения УСН.

    Не признаются доходом агента:

    — выручка за проданные по поручению принципала товары;

    — товары, полученные на продажу от принципала;

    — средства для закупки товаров, полученные по договору;

    — закупленные по договору товары, подлежащие передаче принципалу.

    Датой получения вознаграждения (получения дохода) в целях налогообложения следует считать дату поступления средств на расчетный счет, если вознаграждение перечисляется принципалом напрямую агенту. Если же агент самостоятельно удерживает свой доход из сумм, перечисленных клиентами, датой возникновения дохода является дата поступления денег от клиента. Дата утверждения отчета принципалом для налогообложения значения не имеет.

    Давид Гликштейн, менеджер. Пишу статьи, ищу интересную информацию и предлагаю способы ее практического использования. Верю, что благодаря качественной юридической аналитике клиенты приходят к юридической фирме, а не наоборот. Согласны? Тогда давайте дружить на Facebook.

    В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.

    Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.

    Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.

    Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).

    Предлагаем своим клиентам наши юридические услуги по следующим направлениям:

    Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).

    Будем рады увидеть вас среди наших клиентов!

    Звоните или пишите прямо сейчас!

    Телефон +7 (383) 310-38-76
    Адрес электронной почты info@vitvet.com

    Юридическая фирма «Ветров и партнеры»
    больше, чем просто юридические услуги